地方財(cái)政緊張的情況下，強(qiáng)化稅收征管或許也是個(gè)辦法。

近兩周，深圳的同行反饋說，對于城市更新項(xiàng)目中被搬遷企業(yè)取得的貨幣補(bǔ)償所得適用政策性搬遷5年遞延納稅的優(yōu)惠政策一事，稅局目前在審核和認(rèn)定上已非常嚴(yán)格，包括要求被搬遷企業(yè)必須有真實(shí)的搬遷重置總體規(guī)劃、遷入地址、人員安排、搬遷計(jì)劃及恢復(fù)生產(chǎn)計(jì)劃等，相較于前些年偏重形式上的審核，目前被搬遷企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償款后實(shí)際能通過上述實(shí)質(zhì)性審核的屈指可數(shù)，也即大部分被搬遷企業(yè)在取得拆賠收入的當(dāng)年就必須完成申報(bào)且無法適用政策性搬遷5年遞延納稅的優(yōu)惠政策。

無獨(dú)有偶，東莞的做法則更為徹底，不少同行反饋，東莞目前擬取消城市更新項(xiàng)目中被搬遷企業(yè)和個(gè)人的所得稅等涉及的相關(guān)稅收優(yōu)惠，比如工改工項(xiàng)目中稅局最近明確回復(fù)說自然人（物業(yè)權(quán)利人）取得的搬遷補(bǔ)償款不屬于個(gè)人所得稅的免稅范圍，自然人需要按照經(jīng)營所得來繳稅。事實(shí)上，關(guān)于東莞城市更新稅收優(yōu)惠政策收緊的問題，東莞市自然資源局在5月13日發(fā)布的《關(guān)于聚焦先進(jìn)制造 打造高品質(zhì)空間 全面加快三舊改造的實(shí)施意見》（東自然資函〔2022〕402號）中就明確規(guī)定，“對于因三舊改造重新收回的國有工業(yè)土地，由開發(fā)主體按照市或鎮(zhèn)街（園區(qū)）三舊改造拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)指引進(jìn)行補(bǔ)償，超出規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的，不再享受相關(guān)稅收政策優(yōu)惠”。市場方面預(yù)計(jì)，就東莞的城市更新而言，今后被搬遷的企業(yè)和個(gè)人（除原住民）取得的拆遷補(bǔ)償款大概率都將無法適用政策性搬遷的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，更多業(yè)務(wù)操作方面的細(xì)節(jié)問題則歡迎在我們本周六的交流會中繼續(xù)探討和交流（詳見《20220611交流會：城市更新與土地整備利益統(tǒng)籌項(xiàng)目的稅籌規(guī)劃與前融實(shí)務(wù)》）。

我們注意到，除以上情況外，近兩個(gè)月以來，江蘇等省市的稅收優(yōu)惠地出現(xiàn)了大面積的稅務(wù)稽查案件，比較典型的就是稅收優(yōu)惠地載體（如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）近兩年大額開票導(dǎo)致被稅局稽查的情形。要知道，在房地產(chǎn)、城市更新及地產(chǎn)融資業(yè)務(wù)領(lǐng)域，大部分顧問費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、管理費(fèi)用等都高度依賴稅收優(yōu)惠地載體進(jìn)行稅收規(guī)劃，而這也是去年以來大部分稅收優(yōu)惠地都已取消個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收政策的直接原因（主要是稅收優(yōu)惠政策被惡意利用）。不僅如此，全國各地自去年下半年以來稅務(wù)稽查的范圍之廣、力度之大也前所未有，比如很多城市的稅局將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來款也納入了稽查范圍。

對于城市更新項(xiàng)目中被搬遷企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償款的所得稅籌劃問題，我們一直都傾向于建議通過公募基金投資的方式進(jìn)行稅收規(guī)劃（詳見《拆遷補(bǔ)償款的納稅籌劃與回遷房的二次轉(zhuǎn)讓》），如果深圳、東莞等地針對被搬遷企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)收緊或取消，那取得拆遷補(bǔ)償款的企業(yè)將存在更迫切的所得稅規(guī)劃需求，而放眼目前可適用的稅收規(guī)劃方式，也僅有公募基金投資這個(gè)主要的選項(xiàng)。需要注意的是，就我們當(dāng)前的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)而言，通過適用公募基金投資的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，在實(shí)際操作層面一定要注意以下幾點(diǎn)：一是在公募基金產(chǎn)品選擇時(shí)建議投向以債券為主，若難以選擇也可讓專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助配合；二是公募基金的投資本身具有風(fēng)險(xiǎn)，需結(jié)合企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)承受能力而理性決策；三是分紅比例預(yù)期需降低，基金持有時(shí)間會拉長，因此也需綜合考慮資金成本等問題。

前面有提到，目前很多稅收優(yōu)惠地的稅局都在大力稽查近兩年稅收優(yōu)惠載體（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等）違規(guī)大額開票的問題，而且目前大部分稅收洼地也都取消了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)類小規(guī)模納稅人針對自然人投資者的核定征收申請。事實(shí)上，不管是以往還是現(xiàn)在，且不管是房地產(chǎn)行業(yè)還是金融行業(yè)，很多企業(yè)其實(shí)一直都面臨無票支出的問題，比如因?yàn)轫?xiàng)目的推進(jìn)所需支付的各種各樣的費(fèi)用，其中涉及到需要支付方承擔(dān)稅金的情況尤為常見（比如開發(fā)商支付臺底費(fèi)、拆遷服務(wù)費(fèi)、顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、居間費(fèi)等）。根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，通過稅收優(yōu)惠地載體解決交易對手（收款方）的節(jié)稅需求以及支付方的票據(jù)合規(guī)問題，只要有真實(shí)的交易基礎(chǔ)，在稅收法規(guī)層面其實(shí)并沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。盡管大部分稅收洼地都已暫停個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)類小規(guī)模納稅人的自然人投資者的核定征收申請，但稅收優(yōu)惠地的個(gè)體工商戶在可享受核定征收稅收優(yōu)惠政策的情況下依舊可以成為稅收優(yōu)化處理的選擇，只是在商業(yè)合理性和稅收合規(guī)方面需滿足稅法的相關(guān)要求。